3月21日，國務院常務會議提出實施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策。

同日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（以下稱《公告》）對留抵退稅政策實施范圍和要求進行公告。

根據(jù)《政府工作報告》安排，今年的增值稅留抵退稅規(guī)模約1.5萬億元，政策惠及范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶）和符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶），并一次性退還小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。其中，制造業(yè)等行業(yè)包括“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”。

什么是增值稅留抵退稅？

首先，需要先明白什么是增值稅留抵退稅。

根據(jù)財政部的官方解答，留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。增值稅實行鏈條抵扣機制，以納稅人當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額為應納稅額。其中，銷項稅額是指按照銷售額和適用稅率計算的增值稅額；進項稅額是指購進原材料等所負擔的增值稅額。當進項稅額大于銷項稅額時，未抵扣完的進項稅額會形成留抵稅額。

留抵稅額是怎么形成的？主要是納稅人進項稅額和銷項稅額在時間上不一致造成的，如集中采購原材料和存貨，尚未全部實現(xiàn)銷售；投資期間沒有收入等。此外，在多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進項適用稅率，也會形成留抵稅額。

申請退稅的“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”企業(yè)要符合什么條件？

這次被惠及的行業(yè)之一“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”，也習慣被業(yè)內(nèi)統(tǒng)稱為“生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)”。作為嚴重依賴政策扶持的產(chǎn)業(yè)，這個產(chǎn)業(yè)可謂苦財稅政策“甘霖”久已。

那么，哪些企業(yè)可以被判定進“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”范疇呢？他們之中，能享受到此次增值稅留抵退稅的前提條件又是什么？

根據(jù)《公告》的判定要求，“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T4754—2017）中“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”相關業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人（如下圖），大家可自行對號入座。

摘自國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T4754—2017）

根據(jù)《公告》，符合行業(yè)范圍的納稅人還需同時滿足以下四個條件才能享受到增值稅留抵退稅。

1.納稅信用等級為A級或者B級；

2.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

那么，此次1.5萬億增值稅留抵退稅對生態(tài)保護產(chǎn)業(yè)惠及面到底有多大？聽聽各環(huán)保企業(yè)財務高管怎么說。

哪些企業(yè)直接受益？哪些企業(yè)遺憾錯過？

大多數(shù)受訪企業(yè)表示，與這次紅包雨遺憾“擦肩”的一個主要原因是：2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。這種情況在環(huán)保運營類企業(yè)中最為普遍。

“就享受《公告》政策的條件來看，與財政部、稅務總局、海關總署于2019年出臺的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年第39號）基本一致，即企業(yè)可以選擇享受增值稅留抵退稅或即征即退政策之一，但不能同時享受。”三峰環(huán)境財務總監(jiān)郭劍向記者表示。

記者從另一家垃圾焚燒企業(yè)深能環(huán)保那也得到了同樣的答案，即垃圾焚燒處理投資運營企業(yè)由于已經(jīng)享受增值稅即征即退政策，不在這次新政的優(yōu)惠范圍內(nèi)。

“對于執(zhí)行增值稅政策的一般納稅人，當銷項稅率低于進項稅稅率時，形成進銷倒掛，留抵稅額隨著時間逐步累加無法順出，占壓企業(yè)運營資金，并導致企業(yè)經(jīng)營結(jié)束時未轉(zhuǎn)出的進項稅將自行承擔。實施留抵稅額退稅不需要企業(yè)墊付資金，有利于緩解企業(yè)經(jīng)營資金壓力。同時，實施留抵退稅優(yōu)惠，企業(yè)因加大投資額產(chǎn)生的進項稅稅金即刻退稅，減少資金的占用，有利于提高行業(yè)投資的積極性。”北排集團財務總監(jiān)關佩華表示，污水處理企業(yè)與垃圾焚燒運營企業(yè)類似，也同樣享受了增值稅即征即退政策，按照此次財政部公告，不適用留抵稅額退稅政策。關佩華也借此機會呼吁，政府有關部門可以進一步考慮對污水處理行業(yè)實施留抵稅額退稅。

相比較留抵退稅，郭劍更傾向于增值稅即征即退政策，他認為，從垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)的特點來看，鑒于項目的特許經(jīng)營周期較長（一般為25-30年），基于整個特許經(jīng)營期的項目效益與現(xiàn)金流長遠考慮，垃圾焚燒項目選擇享受增值稅即征即退政策對企業(yè)更為有利。

“退稅政策對工程施工類企業(yè)、產(chǎn)業(yè)運營類企業(yè)影響較小，工程類企業(yè)進項稅主要是勞務分包、材料采購、設備租賃等，銷項稅額普遍大于進項稅，增值稅稅負在3%左右。”全國人大代表、中國環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)協(xié)會城鎮(zhèn)污水處理分會副主任委員、中冶生態(tài)環(huán)保集團總工程師程寒飛認為。

國能龍源環(huán)保有限公司總會計師孔彤算了筆賬，企業(yè)主營包括環(huán)保工程施工、環(huán)保設施投資和環(huán)保裝備制造。在工程施工方面，留抵退稅有利于公司在建設過程中對上游供應商的付款，對整個產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生積極影響。2021年，每10億元工程產(chǎn)值規(guī)模退稅金額達上千萬元；對于投資項目和制造項目，在未竣工和未實現(xiàn)銷售前，公司承受的資金壓力較大，留抵退稅在一定程度上緩解了資金壓力，有利于項目前期運營和企業(yè)擴大再生產(chǎn)。

“就我們企業(yè)來講，屬于裝備制造業(yè)，近年來收入、利潤逐年增長，銷售情況較好，盈利能力較高，正常情況下沒有留抵稅額。近期由于新擴建項目投資較大，基建和設備采購支出較為集中，且由于原材料價格上漲導致材料采購進項稅增加，目前暫未抵扣的進項稅額較平常月份多一些。留抵稅額中大部分會在后續(xù)銷售收入形成的銷項稅中正常抵扣，未及時得到抵扣的部分，將會享受到此項優(yōu)惠政策。”景津裝備股份有限公司財務總監(jiān)李東強認為，在優(yōu)惠措施的具體力度方面，不同企業(yè)，情況不同。對新設企業(yè)、新建項目投資較大而投資期間沒有足夠收入的企業(yè)、以研發(fā)活動為主的企業(yè)、生產(chǎn)周期或銷售周期較長的企業(yè)，享受的優(yōu)惠措施力度要大一些。此外，因疫情影響，銷售下降較多的企業(yè)，受到的幫助也會大一些。而銷售利潤較高、產(chǎn)銷匹配的企業(yè)，受惠力度可能會有限。

對普遍缺現(xiàn)金流的環(huán)保行業(yè)來說，這個紅包很及時很提氣

“留抵退稅是國家為扶持企業(yè)發(fā)展的重要舉措，從業(yè)務的全周期看，不形成企業(yè)的利潤，不造成國家稅收的損失；但在支付時點看，先退后征相當于國家對企業(yè)提供了資金支持，后續(xù)再通過稅負收回來，極大改善了企業(yè)的現(xiàn)金流。本輪政策調(diào)整較之前的退稅政策更為積極，體現(xiàn)在范圍擴大、退稅門檻降低、時效性加強。”孔彤道出了眾環(huán)保行業(yè)財務高管的共識——現(xiàn)金流的改善。

對普遍缺現(xiàn)金流的環(huán)保行業(yè)來說，這個紅包較為及時。

據(jù)了解，目前增值稅對環(huán)境治理行業(yè)的影響巨大，比如碧水源2020年期末留抵稅額為25億元，占當年營業(yè)成本的37%；東方園林留抵5.17億元，占當年營業(yè)成本的7%，這還是對于長期經(jīng)營的上市公司。對于新建企業(yè)來說，由于從公司成立到形成收入需要時間更長，前期購買的設備等資產(chǎn)性投入，如能直接退稅，等于前期投入直接減少13%，影響更加明顯。

雪迪龍財務部經(jīng)理宋梅彥告訴記者，留抵增值稅一直是重資產(chǎn)投入企業(yè)的一塊重要資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)是放到國家財政手中的，僅能作為企業(yè)財務報表的一個列示項而已，企業(yè)無法使用，只能由以后的經(jīng)營應交稅金抵用，周期長。此次提出的提出的留抵退稅政策，等于直接盤活了企業(yè)的這部分資產(chǎn)，從一項不能使用的資產(chǎn)變?yōu)榱似髽I(yè)的貨幣資金，一方面降低了企業(yè)資金的壓力，同時減少了企業(yè)不必要的融資成本，等于直接給企業(yè)進行了輸血，保證了企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流的良性循環(huán)。

“有針對性地對企業(yè)增值稅留抵退稅，這部分稅金是上游供應商已經(jīng)繳納過的稅金，后續(xù)企業(yè)通過貨款已經(jīng)予以支付，退回這部分稅金，等于變相降低了投資的成本；同時，又避免了政府給予普遍的貨幣政策或優(yōu)惠政策帶來產(chǎn)業(yè)過剩和通貨膨脹，以及低效投資和資源浪費；留抵部分給予退稅，等于將企業(yè)前期投入暫存在財政的資金，重新退給企業(yè)，更有針對性，也體現(xiàn)了對行業(yè)的扶持，增強了企業(yè)投資的信心。”宋梅彥坦言，信心的增強才是目前環(huán)境治理行業(yè)最需要的。

“這一舉措能夠在今年為企業(yè)快速解決資金壓力問題�？梢哉f，此政策的出臺，讓企業(yè)真正享紅利、得實惠，進一步提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力。”北京建工修復公司財務部負責人修麗娟表示。

李東強指出，生態(tài)環(huán)境治理企業(yè)一般融資規(guī)模較大，帶來的財務費用在企業(yè)成本核算中占比較高，留抵稅額退回可大大緩解企業(yè)融資壓力、降低財務費用、提高盈利能力。同時，企業(yè)許多研發(fā)投入最終難以形成產(chǎn)品和收入，這部分投入形成的進項稅就沒有相應的銷項稅額抵扣。而留抵退稅政策可以讓企業(yè)放心加大研發(fā)投入，持續(xù)科技創(chuàng)新，不再擔心是否有足夠的銷項稅可供抵扣。

“綜合來說，留抵退稅政策的落地，是政府針對性地給予企業(yè)一波大紅包，直接降低企業(yè)的資金成本，提高了企業(yè)的抗風險能力。尤其在現(xiàn)階段，可能直接決定了企業(yè)的存續(xù)能力，同時，這項政策還有助于企業(yè)進行設備升級或擴充生產(chǎn)，促進企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。”宋梅彥表示。

紅包有多大？生態(tài)環(huán)保行業(yè)退稅規(guī)模約在100億元-500億元之間

近年來，國家發(fā)展改革委員會、生態(tài)環(huán)境部、工業(yè)和信息化部以及科技、財稅、金融等部門連續(xù)出臺了一系列推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策，其中的稅收優(yōu)惠政策有企業(yè)所得稅“三免三減半”、增值稅即征即退、第三方治理企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。

2021年12月23日，財政部、稅務總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部印發(fā)《關于公布以及的公告》（財政部稅務總局發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號）。相比于原優(yōu)惠目錄，新版優(yōu)惠目錄加了農(nóng)村污水處理項目、生態(tài)環(huán)境監(jiān)測項目、有機廢氣收集凈化項目，擴大了環(huán)保項目優(yōu)惠范圍；調(diào)整取消了對企業(yè)規(guī)模和項目立項的要求，項目條件修改更加體現(xiàn)專業(yè)特點。

“‘十三五’期間，我國生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)全力支撐打贏污染防治攻堅戰(zhàn)，發(fā)揮了不可替代的作用，2020年營業(yè)收入約1.95萬億元，年均增長約13%，全國環(huán)保產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員超過300萬人。疫情以來，我國生態(tài)環(huán)保企業(yè)疫情防控支出增加、原材料成本上升，越來越多的訂單延期交付現(xiàn)象也帶來了資金成本和稅收成本的上升。據(jù)中國環(huán)保產(chǎn)業(yè)協(xié)會調(diào)查，2022年一季度，50.6%的受訪企業(yè)表示經(jīng)營成本同比上升，全行業(yè)平均成本同比上升約5%。其中，占行業(yè)企業(yè)數(shù)量90%的小微企業(yè)成本上升、利潤下降、生存壓力增大的情況更為明顯。”中國環(huán)保產(chǎn)業(yè)協(xié)會會長郭承站表示，在這個關鍵時刻，對生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)等6個行業(yè)實施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策，并加大穩(wěn)健貨幣政策對實體經(jīng)濟的支持力度，非常及時，非常關鍵。

“2019年以來，我國逐步建立了增值稅增量留抵退稅制度。今年，我們完善增值稅留抵退稅制度，優(yōu)化征繳退流程，對留抵稅額實行大規(guī)模退稅政策，直接為市場主體提供現(xiàn)金流約1.5萬億元，這項政策在當前經(jīng)濟下行壓力期對于激發(fā)市場主體活力，提振企業(yè)發(fā)展信心有較大促進作用。”在生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院生態(tài)環(huán)境投資與產(chǎn)業(yè)綜合研究所副所長程亮看來，生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)作為其中的受益行業(yè)，實施留抵退稅政策對行業(yè)將至少帶來三方面積極影響：一是促進行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。二是有利于推動環(huán)�？萍紕�(chuàng)新與技術進步。三是有助于推動產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型升級。

據(jù)有關估算，1.5萬億元中約有2500億元投向新增留抵稅額，剩余1.25萬億元主要用于退還小微企業(yè)和制造業(yè)、科研和技術服務、生態(tài)環(huán)保、電力燃氣、交通運輸?shù)刃袠I(yè)的往年存量留抵稅額。程亮根據(jù)《中國稅務年鑒》分行業(yè)留底稅額占總留抵稅額的比例測算，1.5萬億元留抵退稅在行業(yè)間的分布情況大概是這樣的：計算機通信設備制造業(yè)和汽車制造業(yè)獲得的留抵退稅金額最多，均超過1000億元；而紡織服裝、煙草制品等行業(yè)獲得的退稅金額不足100億元；其余大部分行業(yè)（包括生態(tài)環(huán)保行業(yè)）的退稅金額在100億元-500億元之間。